住建部聯(lián)合市場監(jiān)管總局發(fā)布了《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包合同(示范文本)》(GF-2024-0216),為工程總承包模式提供了更為規(guī)范、統(tǒng)一的合同指引。新示范文本的出臺,不僅有助于明確發(fā)承包雙方的權(quán)利義務(wù),也對項目涉稅安排提出了更為清晰的要求。對于從事工程總承包業(yè)務(wù)的建設(shè)單位、總承包單位及相關(guān)從業(yè)人員而言,準(zhǔn)確理解并關(guān)注其中的涉稅條款,對于防范稅務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化項目成本管理至關(guān)重要。
一、 核心涉稅條款梳理與解讀
新示范文本中,涉稅內(nèi)容主要分散在“合同價格與支付”、“變更與調(diào)整”、“竣工驗收與結(jié)算”等關(guān)鍵章節(jié),其核心關(guān)注點可歸納為以下幾點:
- 稅費承擔(dān)原則的明確化:合同明確約定,發(fā)包人和承包人應(yīng)各自承擔(dān)根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)由其繳納的稅費。這一原則性條款是劃分稅務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ),避免了因稅費承擔(dān)約定不明引發(fā)的糾紛。承包人需特別關(guān)注其作為納稅主體應(yīng)承擔(dān)的增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費等。
- 增值稅相關(guān)約定的細(xì)化:示范文本在價格組成、工程款支付申請等部分,強(qiáng)化了增值稅發(fā)票管理的要求。合同通常約定,承包人在申請支付工程款時,需提供等額、合法有效的增值稅專用發(fā)票(如適用)。這要求承包企業(yè)必須具備健全的財務(wù)和開票流程,確保發(fā)票的時效性與合規(guī)性,否則可能影響收款進(jìn)度。對于甲供材、清包工等特殊業(yè)務(wù)模式下的計稅方法選擇,也應(yīng)在合同中結(jié)合稅收法規(guī)予以明確。
- 價格調(diào)整與稅費聯(lián)動:在合同價格調(diào)整條款中,明確了因國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策變化引起合同價格變化的調(diào)整方法。這尤其適用于增值稅稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策變動等情形。例如,若在合同履行期間遇增值稅稅率下調(diào),合同價款是否相應(yīng)調(diào)整、如何調(diào)整,應(yīng)在專用條款中預(yù)先約定清晰的計算公式與執(zhí)行程序,以保障雙方權(quán)益公平。
- 分包與采購的稅務(wù)鏈條管理:工程總承包項目通常涉及大量專業(yè)分包和設(shè)備材料采購。示范文本雖未直接規(guī)定,但總承包方需確保其分包商、供應(yīng)商能夠提供合規(guī)的發(fā)票,以完善進(jìn)項稅抵扣鏈條,降低自身稅負(fù)。合同管理中應(yīng)將分包/采購合同的發(fā)票條款與總包合同協(xié)同,從源頭管控稅務(wù)風(fēng)險。
- 竣工驗收與結(jié)算的稅務(wù)清算:在項目最終結(jié)算時,所有經(jīng)濟(jì)往來、價款支付都必須與發(fā)票開具情況相匹配。合同約定的最終結(jié)清證書簽發(fā)前,承包人需提交完整的結(jié)算資料,包括稅務(wù)清算的相關(guān)證明,確保項目收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)的時點符合稅法規(guī)定,避免后續(xù)稅務(wù)稽查風(fēng)險。
二、 實務(wù)操作中的關(guān)鍵關(guān)注點與建議
- 專用條款的定制化約定:示范文本提供了通用條款框架,但具體涉稅細(xì)節(jié)需在“專用合同條件”中結(jié)合項目特點進(jìn)行補(bǔ)充和明確。建議企業(yè)法務(wù)、財務(wù)與業(yè)務(wù)部門協(xié)同,針對項目可能涉及的特定稅收政策(如異地預(yù)繳、稅收優(yōu)惠地政策等)、發(fā)票類型、提供時限、違約責(zé)任等進(jìn)行周密約定。
- 加強(qiáng)全流程稅務(wù)管理:企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)管理前置,從項目投標(biāo)報價階段即開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃與風(fēng)險評估。合同簽訂后,需建立合同涉稅條款執(zhí)行臺賬,動態(tài)監(jiān)控發(fā)票收發(fā)、稅款繳納、政策變動影響等情況,確保合同履行與稅務(wù)合規(guī)同步。
- 關(guān)注政策動態(tài)與地方執(zhí)行差異:稅收法律法規(guī)處于動態(tài)調(diào)整中,且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行口徑上可能存在差異。企業(yè)需保持對相關(guān)稅收政策(如增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等)的持續(xù)關(guān)注,并在項目所在地進(jìn)行必要的稅務(wù)咨詢,確保合同執(zhí)行與地方監(jiān)管要求一致。
- 防范虛開發(fā)票風(fēng)險:在“以票控稅”的監(jiān)管環(huán)境下,工程總承包企業(yè)必須確保業(yè)務(wù)真實、票據(jù)合規(guī)。嚴(yán)禁無真實交易背景的開票行為,同時要加強(qiáng)對分包方、供應(yīng)商資信和開票能力的審核,防止取得虛開發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、罰款乃至刑事責(zé)任的風(fēng)險。
新版《工程總承包合同示范文本》的發(fā)布,將涉稅事項提升至合同管理更為重要的位置。對于工程總承包各方參與者而言,深入理解并妥善運用合同中的涉稅條款,不僅是履行法定義務(wù)、保障合同順利履行的需要,更是提升項目管理精細(xì)化水平、實現(xiàn)降本增效、保障企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。在合同談判與履行全過程中,務(wù)必給予稅務(wù)合規(guī)足夠的重視。